大学税务筹划上册《国际税收筹划》练习题

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本单元考点（6 个）

国际税收管辖权与居民身份筹划常设机构的避免与税收待遇转让定价与国际避税地利用受控外国企业规则与反避税税收协定适用与受益所有人判定境外所得税收抵免筹划

本单元练习题（27 题）

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1. 中国居民企业M公司在泰国承建一项设备安装工程，工程连续进行，且M公司仅派雇员赴泰提供安装劳务，未在泰国设立固定场所。根据中泰税收协定，安装工程持续时间达到一定期限即构成常设机构。下列哪种情形下，M公司最可能被认定在泰国构成常设机构，从而须就归属于该机构的营业利润在泰国纳税？ A. 工程实际持续5个月，虽然中途因故停工，但停工期间仅1周且非因M公司原因 B. 工程实际持续4个月，且各段作业时间可累计计算 C. 工程实际持续7个月，其中因不可抗力停工1个月 D. 同一工地先后开展两个相互关联的安装项目，合计持续8个月，其中间存在短暂间歇

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2. 某中国母公司适用企业所得税税率25%，其在某零税率避税地设有一家子公司。母公司以800万元的价格向该子公司销售一批货物（成本600万元），子公司再以1200万元转售给无关联第三方。税务机关认定该交易的独立交易价格为1100万元。据此，母公司通过压低转让定价将____万元利润转移至避税地子公司，税务机关按独立交易价格调整后应补缴企业所得税____万元。

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3. 甲国按居住天数超过183天或在境内有永久性住所认定个人居民；乙国仅按居住天数超过183天认定。两国均对居民全球所得行使居民管辖权，对非居民的本国来源所得行使来源地管辖权。税收协定规定，双重居民先按永久性住所判定；若两国均有住所，则按重要利益中心判定，且协定居民身份仅归属于一国。林某本年度在甲国居住170天、乙国居住200天，两国均有永久性住所；其家庭生活与主要经济关系均在甲国。依上述规则，林某的协定居民国为____，甲国对其甲国来源所得仍可行使____管辖权。

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4. 甲国居民企业向乙国居民公司支付股息1,200,000元。甲乙税收协定规定，股息受益所有人为乙国居民时，来源国预提税率为5%；甲国国内法税率为10%。乙国公司有权自主支配该股息，且无须将其转付给其他主体。该公司申请适用甲乙税收协定，计算应缴预提税额。

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5. 某中国母公司适用企业所得税税率25%，在一家零所得税税率的避税地设有一家全资子公司。2024年母公司生产一批货物，成本为600万元，同期独立交易的市场公允售价为850万元。母公司出于税收动机，仅以700万元的转让价格将该批货物销售给避税地子公司，子公司随后以850万元的公允价格转售给无关第三方（子公司所在避税地不征收所得税，且无关税及流转税差异）。请计算：(1) 若按独立交易原则直接销售给第三方，母公司应缴纳的企业所得税；(2) 通过该转让定价安排，母公司集团实际缴纳的企业所得税；(3) 该安排使集团少缴的企业所得税税款。

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6. 甲居民企业选择分国不分项抵免方式，适用企业所得税税率为25%。第一年从甲国取得应纳税所得额400万元，已缴所得税120万元；从乙国取得应纳税所得额200万元，已缴所得税30万元。第二年仅从甲国取得应纳税所得额160万元，已缴所得税25万元。各年境外所得抵免限额均按该国境外应纳税所得额乘以25%计算，超过限额的境外税额可在以后五年内结转抵免；不同国家的抵免限额不得相互调剂。计算第二年甲国所得可抵免的境外税额，以及抵免后甲国所得对应的我国企业所得税额。

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7. 甲国居民企业持有乙国低税率地区设立的S公司70%股权。S公司当年应纳税所得额1000万元，其中主动经营所得300万元、消极所得700万元，S公司当年未分配任何利润。已知甲国CFC规则规定：居民企业直接持股比例≥50%即构成受控外国企业；CFC消极所得占比超过50%的，其消极所得应视同分配，按甲国税率25%补缴税款。依据甲国CFC规则，S公司构成受控外国企业，应视同分配的所得为____万元，该居民企业需补缴税款____万元。

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8. 甲国按居住天数超过183天或在境内有永久性住所认定个人居民；乙国仅按居住天数超过183天认定。林某一年在乙国居住190天、在甲国居住40天，且在甲国有永久性住所。若居住天数不变，林某要依两国国内规则成为乙国居民且不再是甲国居民，必须____。

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9. 甲国公司向乙国公司支付利息100万元。甲乙税收协定规定，利息受益所有人为乙国居民时，来源国预提税率为7%；甲国国内法税率为20%。申请享受协定待遇时，甲国税务机关查明：乙国公司虽为名义收款人，但依借贷协议附随的兜底安排，须在收到利息后48小时内将扣除0.1%手续费后的余款全额转付给其在开曼群岛的关联公司，乙公司对资金运用无自主决定权，亦无实质经营活动、无与利息规模匹配的资产和人员。据此，关于乙国公司能否享受7%的协定优惠税率，下列判断正确的是： A. 可以享受，因其是协定缔约国一方的居民公司且为合同载明的收款人 B. 可以享受，因为开曼群岛公司与甲国无协定，资金流向不影响居民身份判定 C. 不能享受，因其仅为代收代付的导管，不构成该笔利息的受益所有人，应按国内法20%征税 D. 不能享受，因其设在开曼群岛，可直接认定乙国公司不具有居民纳税人身份

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10. 中国母公司适用企业所得税税率25%，在零税率避税地设有全资子公司。母公司生产一批商品，成本480万元；独立交易可比价格为700万元。母公司实际以560万元转让给子公司，子公司以820万元售予第三方，另发生销售费用60万元。假设不考虑其他收入、费用及税费，且税务机关将转让价格调整至独立交易价格。计算按实际价格申报时两家公司合计所得税，以及调整后合计所得税增加额。

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11. 中国居民企业M公司直接持有B国N公司60%股权，同时通过其全资子公司间接持有N公司15%股权，合计控制N公司。N公司设在B国，当年取得消极投资所得2000万元，实际税负为10%，而中国企业所得税法定税率为25%，且N公司利润长期不作分配。依据我国受控外国企业（CFC）规则，下列关于利润归属的判断正确的是（　） A. N公司当年度利润中应按持股比例归属于中国居民企业的部分，可视同分配计入M公司的当期收入 B. N公司全部2000万元利润均应直接计入M公司当期收入 C. N公司利润只有在实际分配时才产生中国纳税义务 D. 因M公司直接持股仅60%，未超过75%，CFC规则不适用

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12. 甲国规定，有住所者为税收居民；乙国规定，一年内停留满183天者为税收居民。周某在甲国有住所，全年在甲国居住80天、在乙国居住200天。两国税收协定约定，双重居民个人先按永久性住所判定；永久性住所仅在一国可用的，视为该国居民。周某在甲国有可用的永久性住所，在乙国没有。依协定，周某应视为____；甲国对其行使居民管辖权，乙国仅对其乙国来源所得行使来源管辖权。

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13. 中国甲公司适用企业所得税税率25%，其全资子公司乙设在税率为5%的低税地。甲生产并销售一批产品，生产成本500万元；经确认，独立交易可比价格为1000万元。甲实际以700万元售予乙，乙对外销售收入为1200万元，除购货款外的可扣除成本为100万元。假定相关成本均可扣除，且税务机关按独立交易价格调整该关联交易，调整后乙的应税所得相应减少。调整后甲乙两公司合计应缴企业所得税为多少？ A. 105万元　B. 125万元　C. 130万元　D. 150万元

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14. 甲国居民企业向乙国居民公司支付特许权使用费600万元。甲乙税收协定规定，若收款人为该特许权使用费的受益所有人，甲国预提税率为6%；甲国国内法规定税率为20%。申请享受协定待遇时查明：乙国公司在收到款项的次月，须将其中240万元按合同约定全额转付给其丙国母公司，且无权决定该部分资金的用途，对转付部分不承担经营风险；其余360万元由乙国公司自主安排使用并承担相应风险与税费。请分别计算：①可享受协定税率待遇的金额及其应缴预提税；②不得享受协定待遇的金额及其应缴预提税；③甲国对这笔特许权使用费合计可征收的预提税总额。

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15. 甲国居民企业向乙国公司支付股息。乙国公司虽为收款人，但须将该笔股息几乎全部按约定转付给丙国关联公司，且无权自主决定该笔收入的用途。乙国公司申请适用甲乙税收协定的股息优惠税率。下列判断正确的是？ A. 乙国公司是股息收款人，因此当然属于受益所有人 B. 乙国公司缺乏对股息的自主支配权，通常不能据此认定为受益所有人 C. 只要乙国公司在乙国注册，即可适用甲乙税收协定优惠税率 D. 股息转付给关联公司不影响受益所有人判定

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16. 根据受控外国企业（CFC）规则，一国居民企业对外国公司的持股比例合计达到____（填百分比）以上，且该外国公司设在低税率地区并长期不分配利润，居民企业所在国可将其归属于本国股东的利润视同分配，并入居民企业的应纳税所得额征税，以防范利用避税地推迟纳税。

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17. 某居民企业取得境外应纳税所得额，按我国适用税率计算的境外所得抵免限额为境外应纳税所得额的20%。该企业在境外已缴所得税额为18万元，且不考虑其他调整。若要使当年已缴境外税额全部在抵免限额内，境外应纳税所得额至少应为多少万元？ A. 72　B. 90　C. 100　D. 108

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18. 中国居民企业甲公司仅通过乙国独立代理人开展销售，该代理人以自身名义、在通常业务过程中为多家企业经营，且不代表甲公司签订合同；甲公司在乙国无固定营业场所、工程项目、雇员服务或其他可能构成常设机构的经营活动。假定适用的税收协定规定，企业利润仅在居民国征税，除非其在另一国设有常设机构。就甲公司在乙国取得的利润，乙国____。

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19. 甲国居民公司向乙国居民公司支付特许权使用费。乙国公司实际控制该项收入，有权自主决定其使用，且不负有将收入转付给第三方的合同义务。甲乙税收协定规定，特许权使用费受益所有人为乙国居民时可适用协定优惠税率。乙国公司能否就该笔收入申请适用甲乙税收协定？ A. 能，题干事实表明其符合受益所有人判定条件　B. 不能，特许权使用费一律不得适用税收协定　C. 不能，只有股息收入才能适用税收协定　D. 不能，收款公司不得成为受益所有人

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20. 中国甲公司适用企业所得税税率25%，其在零税率避税地设有全资乙公司。甲公司生产一批商品的成本为480万元，独立交易价格为780万元，却以600万元转让给乙公司；乙公司随后按780万元对外出售。假设除该批商品外无其他损益，且不考虑其他税费，按独立交易价格调整转让定价后，集团在甲公司所在地增加的应纳税额是多少？

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21. 中国公民张某2024年全年365天均未在境内有永久性住所。甲国税法规定：个人在甲国累计停留超过183天即认定为甲国税收居民；乙国税法规定：累计停留超过90天即认定为乙国税收居民；两国均对居民全球所得行使居民管辖权。张某本年度在乙国停留80天，随科考船在公海（无任何税收管辖权）停留102天，其余时间拟在甲国停留。要求：(1) 计算张某2024年在甲国最多可停留的天数，使其不构成甲国税收居民；(2) 判断在满足该最大停留天数时，张某是否构成乙国税收居民；(3) 说明此时甲、乙两国对张某均不得依据居民管辖权对其全球所得征税的依据。

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22. 我国某居民企业适用企业所得税税率25%，采用分国不分项方式抵免境外所得。当年从A国取得应纳税所得额600万元，汇算清缴时就该笔境外所得在我国补缴企业所得税60万元。假定A国已纳税额未超过抵免限额且无其他调整，则A国对这笔所得的实际征税额为____万元，对应的实际税率为____%。

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23. 甲国按注册成立地认定企业居民身份，乙国按实际管理机构所在地认定企业居民身份。丙公司在甲国注册成立，实际管理机构设在乙国。丙公司属于甲国的____，属于乙国的____。

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24. 甲国居民企业在乙国租用临时办公场所开展业务4个月，依甲乙税收协定，固定营业场所连续使用达到6个月才构成常设机构；该企业在乙国无其他经营活动。假设其相关利润为30万元，乙国税率为20%。按协定计算乙国可对该利润征收的所得税额。

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25. 甲国居民企业向丙国居民公司支付特许权使用费2,000,000元。丙国公司对该项收入拥有所有权和风险承担，有权自主决定其使用与处置，不负有向任何第三方转付的合同义务，且其生产经营实质与该项知识产权的取得相匹配。甲国与丙国签订的税收协定规定：特许权使用费的受益所有人为缔约国另一方居民时，来源国预提所得税税率为6%；甲国国内法规定的预提所得税税率为15%。若丙国公司申请享受协定待遇并通过受益所有人判定，计算甲国应扣缴的预提所得税额；若受益所有人判定不通过，计算甲国应扣缴的预提所得税额。

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26. 甲、乙两国税法均因周某在本国有住所而认定其为税收居民。两国税收协定规定：双重居民个人先按永久性住所判定；仅在两国均有永久性住所或均无永久性住所时，才依次考察重要利益中心、习惯性居所等因素。周某在甲国有可随时使用的永久性住所，在乙国没有永久性住所。若其余事实不变，按协定周某应被视为哪国居民？ A. 甲国　B. 乙国　C. 两国均为协定居民　D. 无法判定

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27. 中国居民企业丙公司在丁国开展业务，仅派一名雇员赴丁国进行市场调研，该雇员不签订合同、不接单存货，丙公司在丁国无固定营业场所、无建筑工程、无常驻代表。根据中丁税收协定关于常设机构的判定，丙公司在丁国最可能被认定为（　　） A. 构成常设机构，需就全部利润在丁国纳税 B. 不构成常设机构，丁国不得对丙公司营业利润征税 C. 构成常设机构，但丁国仅可对源自丁国的股息征税 D. 是否构成常设机构取决于丙公司总部所在国税法的规定

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