银行存款实质性程序 — 会计选择题

某注册会计师对甲公司银行存款实施实质性程序，函证了全部银行账户（含零余额账户与本期注销账户），并取得银行对账单及余额调节表。在对余额调节表复核时，发现下列事项：企业已开出支票50万元但银行尚未兑付，银行代收款项20万元企业尚未入账，企业记账漏记银行已扣手续费3万元。不考虑其他因素，下列关于该审计程序的说法中，正确的是：A. 函证时应将零余额账户和本期注销账户排除在外　B. 银行代收款项属于需要企业调整账面记录的未达账项，漏记手续费亦应调账　C. 企业已开出未兑付的支票属于应调整企业账面余额的未达账项　D. 银行存款余额调节表可替代银行存款函证程序